Контрольная: Аудит денежных средств и денежных документов план сетов 2001
министерство образования российской федерации
Курский гуманитарно-технический институт
Кафедра "Бухгалтерский учет и Аудит"
контрольная работа
по дисциплине
"практический аудит"
на тему
"аудит денежных средств
и денежных документов"
ВЫПОЛНИЛ: Студент экономического
факультета, гр.бу-91/2
В.А.ВОЛОБУЕВ
проверил: Преподаватель в.в.алексеева
Курск 2001 Вопрос: Аудит денежных средств и денежных документов
При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не
следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной
книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную
проверку правильности ведения кассовых операций и операций по расчетному
счету (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых
учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать
определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на
предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых
должно быть уделено особое внимание.
Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать
остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный
счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и
валютному счетам. Следует иметь в виду, что предприятие не может иметь
более одного расчетного (текущего) счета для осуществления операций по
основной деятельности (за исключением случая банкротства банка, в
котором первоначально был открыт расчетный счет).
По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств,
учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные
документы» и 57 «Переводы в пути».
На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, особых и иных
специальных счетах в банках на российской территории и за рубежом, а
также средства целевого финансирования и поступлений в той части,
которая подлежит обособленному хранению.
На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин
и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории,
проездные билеты, извещения о денежных переводах, не поступивших на
счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в
составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров
для их последующей перепродажи или аннулирования.
При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих
денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты
и путевки и за счет каких средств они оплачены.
Для учета кассовых операций (по счету 50 «Касса») предназначены
журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 к нему. Учет операций по счетам 51 и 52
предприятия ведут с применением журнала-ордера № 2 и ведомости № 2. Для
учета операций по кредиту счетов 55, 50-3 и 57 применяется журнал-ордер
№ 3.
Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса
производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета,
выраженных в иностранных валютах. Среди них:
остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, открытых в
банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на
специальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за
рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т.
п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные
документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по
расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги, по
выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под
отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (облигации,
депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным
предприятием другим предприятиям и организациям; кредиторская
задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и
услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.); задолженность по
краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других
кредитных учреждений;
задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и
организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).
1. Аудит кассовых операций
Цель аудита кассовых операций:
Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в
учетных регистрах.
Проверка обоснованности хозяйственных операций.
Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета.
Проверка соблюдения лимита остатка денег в кассе и расчета наличными
деньгами в пределах установленных норм.
Источники информации для аудита кассовых операций:
Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение
хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале
приходных/расходных ордеров).
Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли
две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения
денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ
удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет).
Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован,
пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя,
регистрация в момент выписки ордера).
Кассовая книга (прошнурована, пронумерована, подписи, печать, есть ли
исправления).
Журнал ордер №1 и ведомость №1 (правильность отражения хозяйственных
операций).
Расчет лимита остатка денег в кассе:
Лимит остатка денег в кассе – предельное значение количества денег в
кассе, зависит от среднедневного поступления денег в кассу.
Поступление денег за 3 мес. (квартал) – 50000 руб.
Количество рабочих дней кассы за 3 мес. (квартал) – 50 дней.
Среднедневное поступление 50000руб/50дн=1000 руб.
Испрашиваемый лимит у банка – 2000 руб.
Установленный лимит – 1200-1500 руб.
Изменение в пользу увеличения лимита остатка денег в кассе:
разбиваем 50000 руб. за квартал по месяцам:
за 1мес. – 10000 руб.,
за 2 мес. – 20000 руб.,
за 3 мес. – 20000 руб. при 15 днях работы кассы лимит = 1300руб.
и доказываем управляющему банка что нужно не 1000 руб., а 1500 руб. т.к.
среднедневное поступление денег 1300руб.
Превышать лимит можно в течение 3 дней, включая день получения денежных
средств, при выдаче заработной платы.
Предельный размер расчета наличными деньгами в РФ (Постановление ЦБ РФ
за 1997г) 10000 руб. по одной сделке в день с юридическим лицом, для
потребкооперации – 15000 руб.
Штрафная санкция рассчитывается так – если выплачена наличными деньгами
юридическому лицу сумма превышающая предельный размер расчета наличными
деньгами, то штраф составит двойной размер суммы сделки:
10200*2=20400руб.
Проверяется также правильность хранения денег в кассе и безопасность
рабочего места кассира.
2. Аудит операций на расчетном счете
Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:
Правильность оформления расчетных документов в банке.
Целесообразность совершенных операций.
Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам
оплаты согласно договора.
Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.
Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и
аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной
книге.
Источники информации:
Платежное поручение (кому перечислено).
Платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или
нет, целесообразность требования)
Сводное платежное поручение и требование-поручение.
Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность
оприходование сумм, сумму снятую с расчетного счета).
Журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений
– выписка выдается банком если есть движение на расчетном счете).
Главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на
расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата
поставщикам).
3. Аудит операций валютного счета
Цель аудита операций валютного счета: проверить –
Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты,
Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты.,
Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц,
Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с
выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной
книге,
Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный
транзитный счет в уполномоченном банке,
Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без
разрешения ЦБ РФ,
Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность
материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.
Источники информации:
Платежные поручения.
Платежные требования.
Сводное платежное поручение и требование-поручение.
Корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2)
Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют
осуществляется в рублях (Дт52 – положителен, если курс валюты вырос,
Кт52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 –
прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).
Временной фактор учета валюты – ежеквартально.
4. Аудит прочих операций в банках
Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:
Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.
Изучить какие открыты у предприятия прочие счета.
Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их
соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.
Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в
балансе предприятия.
При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по
аккредитивной форме.
Источники информации:
А) При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие
аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным
накладным при отгрузке.
Аккредитив - счет 55: заключается договор с предприятием поставщиком,
форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в
течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного
счета переводятся на счет открытый нами в банке поставщика; форма оплаты
хороша для поставщика, и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве
поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро:
(1-ая хозоперация – Дт55-Кт51, 2-ая хозоперация – Дт60-Кт55/1, 3-ая
хозоперация – Дт51-Кт55/1,)
Б) При расчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек,
при установлении лимита – правильность использования лимита, проверка
достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2 – чековая книжка,
(Дт55/2-Кт51, Дт60-Кт55/2, Дт51-Кт55/2).
В) Депозитные счета – наличие документов подтверждающих перечисление
денежных средств на депозитные счета.
Цель открытия депозитных счетов – порядок начисления % и отражения их в
учете – Журнал-ордер №3, Главная книга.
Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.)
если есть свободные средства (счет 55/3 – депозитные счета, открытие
Дт55/3-Кт51(50,52), начисление % - Дт55/3-Кт91 – получение дохода, при
закрытии Дт51-Кт55/3).
5. Аудит денежных документов
Цель аудита денежных документов:
Проверка наличия денежных документов и их оценки.
Правильность отражения в учете денежных документов.
Правильность отражения в учетных регистрах движения денежных документов
(счет 50/3 – денежные документы, счет 50/2 – операционная касса).
Соответствие учетного регистра Главной книги.
Источники информации:
Документы подтверждающие оплату за денежные документы (платежные
поручения, расходные кассовые ордера).
Описи оценочной стоимости денежных документов.
Денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др.
Учетный регистр, Главная книга.
Задача (вариант№1): Основные средства
Условие задачи:
1. Проверьте правильность определения финансового результата и сделайте
ссылки на нормативно-правовую базу по формированию учета основных
средств и определению финансового результата на основании следующих
данных:
1.1. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 216800 руб..
1.2. Согласно учетной политики предприятия, амортизация по основным
средствам начислялась способом уменьшаемого остатка с коэффициентом
ускорения 2,0.
1.3. Срок полезного использования объекта основных средств 6 лет.
1.4. Предприятие реализовало объект основных средств по цене 95000 руб.
с учетом 20% НДС в порядке взаимозачетов с поставщиком ОАО «Тверь».
1.5. На момент реализации объект амортизировался 4 года 5 месяцев.
1.6. Предприятие определило финансовый результат по данной хозяйственной
операции как Дт 91/3 - Кт 99 в сумме 24600 руб.
2. В ходе выполнения задания необходимо соблюдать следующую
последовательность:
2.1. Определить годовую норму амортизации с учетом коэффициента
ускорения.
2.2. Определить месячную норму амортизации с учетом коэффициента
ускорения.
2.3. Рассчитать износ объекта за время эксплуатации.
2.4. Отразить бухгалтерские записи по всем хозяйственным операциям,
используемым в задаче.
2.5. При неправильности отражения финансового результата
предприятием охарактеризовать возможные последствия.
2.6. Определить все источники информации, используемые для проверки
правильности формирования финансового результата.
2.7. Установить нормативно-правовую базу, используемую в ходе решения
задачи, с указанием названия нормативного акта его статьи, пункта.
2.8. Определить, какие аудиторские процедуры необходимо использовать
для достаточности аудиторских доказательств по изучению данной
хозяйственной операции.
1-ый год эксплуатации: 216800*(12*2,78/100)=72325 руб.
2-ый год эксплуатации: (216800-72325)*0,3336=144475*0,3336=48197 руб.
3-ый год эксплуатации: (144475-48197)*0,3336=96278*0,3336=32118 руб.
4-ый год эксплуатации: (96278-32118)*0,3336=64160*0,3336=21404 руб.
5-ый год эксплуатации: (64160-21404)*(5*2,78/100)=5948 руб.
Сумма износа: 72325+48197+32118+21404+5948=179992 руб.
2.4.
Наименование Проводки Сумма, руб.
Реализовано ОС Дт01 "Выбытие ОС" -Кт01 "ОС в запасе" 216800
Списание начисленного износа Дт02 "Выбытие ОС" -Кт01 "Выбытие ОС" 179992
Списана остаточная стоимость реализованного объекта Дт91-2 "Прочие
расходы" -Кт01 "Выбытие ОС" 36808
Выставлен счет в порядке взаимозачета поставщику ОАО "Тверь" Дт60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -Кт91-1 "Прочий доход" 95000
НДС Дт91-2 "Прочие расходы" -Кт68 "Расчеты по налогам и сборам" 15833
Прибыль Дт91-1 "Прочий доход" -Кт99 "Прибыли и убытки" 42355
(91.2-91.1= 52641р-95000р)
2.5. Возможные последствия для предприятия в связи с неправильным
определением финансового результата:
нарушение ведения БУ (штрафная санкция согласно НК РФ – 5000руб.)
зачисление налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль (до
начисления налога на прибыль штрафная санкция за занижение
налогооблагаемой базы, пеня за несвоевременность оплаты)
2.6.
инвентарная карточка учета ОС (Ф-ОС№6)
накладная и счет-фактура как объект реализации
журнал-ордер №13, Главная книга, бухгалтерский баланс, приложение №5 к
бухгалтерскому балансу – как источник обобщения данных синтетического
учета
журнал-ордер №15, как источник обобщения финансового результата
2.7. и 2.8.
Хозяйственные операции данной задачи регламентируются следующими
нормативными документами:
ФЗ "О бухгалтерском учете" от 21/11/96г №129-ФЗ
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ
ПБУ 6/97 "Учет ОС"
Инструкция по применению плана счетов, введенного в действие с
1/01/2001г
п.3.1. ПБУ 6/97: ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости
п.4.8. Положение №2, а так же п.;.". ПБУ 6/97 регламентируют способы
начисления амортизации
п.4.3. ПБУ 6/97 определяет годовую сумму начисления амортизационных
отчислений, а также порядок ежемесячных начислений
п.7.2. ПБУ 6/97: выручка от реализации ОС принимается к учету в сумме,
согласованной сторонами в договоре
п.7.3. ПБУ 6/97: доходы, расходы и потери от списания объектов ОС с
бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или
убыток организации
ст.9 п.1.ФЗ: все хозяйственные операции должны оформляться
оправдательными документами
Согласно плану счетов: в Дт01-Выбытие ОС - переносится стоимость
выбывающего объекта, а в Кт01 – сумма накопленной амортизации.
Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие
доходы и расходы"
Литература:
Закон РФ "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1996г
Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.12.98 №34н
Инструкция ЦБ РФ №49 от 26.11.93г "О порядке ведения кассовых операций"
ПБУ №3/2000 "Учет денежных средств и обязательств выраженных в
иностранной валюте"
